Бухгалтерский методологический центр

Информация о пользователе

Привет, Гость! Войдите или зарегистрируйтесь.


Вы здесь » Бухгалтерский методологический центр » Обсуждение Рекомендации "Экспортные пошлины" » Обсуждение Рекомендации Р-Х/2017 "Экспортные пошлины"


Обсуждение Рекомендации Р-Х/2017 "Экспортные пошлины"

Сообщений 1 страница 3 из 3

1

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»
(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

Проект по итогам заседания ОК Нефтегаз 13.01.2017

РЕКОМЕНДАЦИЯ  Р-ХХ/2017- ОК НЕФТЕГАЗ
«ЭКСПОРТНЫЕ ПОШЛИНЫ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ
При экспорте готовой продукции организация оформляет временную таможенную декларацию (далее – ВТД) и полную таможенную декларацию (далее – ПТД). ВТД оформляется до отгрузки готовой продукции. ПТД оформляется после убытия российских товаров с таможенной территории РФ, после уточнения параметров поставки (количество, биржевая цена поставляемой продукции, ставка таможенной пошлины).

Условия признания выручки выполняются после оформления ВТД и до оформления ПТД. Обязательство по уплате экспортной таможенной пошлины (далее – экспортная пошлина) возникает на дату пересечения таможенной территории.

В этой связи возникают вопросы:
1) учета экспортной пошлины, начисленной в соответствии с ВТД и относящаяся к товарам, выручка по которым не признана;
2) учета изменений суммы экспортной пошлины, указанной  в ВТД и ПТД, возникшей  в результате уточнения параметров поставки:
• между объемами отгруженной организацией и полученной покупателем продукции;
• курсов валют;
• ставки экспортной пошлины.
3) подлежит ли переоценке на дату отгрузки (или на дату ПТД)  сумма уплаченной по ВТД экспортной пошлины.

РЕШЕНИЕ
1. Сумма экспортной пошлины, относящаяся к товару, выручка по которым не признана, отражается в финансовой отчетности в составе запасов. Сумма экспортной пошлины на дату признания выручки отражается в составе расходов по обычным ви-дам деятельности (коммерческих расходов).
2. Сумма экспортной пошлины, указанная в ВТД, является оценочным значением и отражается в учете в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Изменения в оценках экспортной пошлины, указанной в ВТД, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (коммерческих расходов). 
3. Сумма уплаченной по ВТД экспортной пошлины до даты выбытия с таможенной территории РФ за минусом начисленного обязательства признается в составе авансов выданных и учитывается в соответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». 

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ
Согласно ст. 138 Таможенного кодекса РФ (далее - ТК РФ) при вывозе с таможенной территории РФ российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для целей таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли, допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации. После убытия российских товаров с таможенной территории РФ декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные за определенный период времени (п. 2 ст. 138 ТК РФ).
Согласно ст. 214 Закона о таможенном регулировании временная таможенная декларация оформляется при вывозе из РФ товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости.
Во временной декларации на товары допускается отражение информации (сведений) исхо-дя из намерений о вывозе ориентировочного количества товаров, условной таможенной стоимости (оценки), определяемой согласно планируемому к перемещению через таможенную границу Таможенного союза количеству товаров, а также исходя из предусмотренных условиями внешнеэкономической сделки потребительских свойств товаров и порядка определения их цены на день подачи временной декларации на товары. Убытие товаров в количестве, превышающем заявленное во временной декларации на товары, не допускается (п. 6 ст. 214 Закона о таможенном регулировании).
Полная таможенная декларация формируется по результатам уточнения параметров отгрузки (объема поставки, котировальных цен, ставки таможенных пошлин, курса валют и т.д.), то есть, как правило, после перехода права собственности на продукцию покупателю.
Исходя из п. 4 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее – ПБУ 8/2010) оценочным обязательством организации является обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее - оценочное обязательство).
Согласно п.5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;
б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Обязательства по уплате экспортных пошлины в ВТД, отвечают всем трем условиям при-знания, указанным в п. 5 ПБУ 8/2010, а именно:
а) у организации существует  обязанность уплатить экспортную пошлину, явившаяся следствием отгрузкой товаров (прошлое событие);
б) уменьшение экономических выгод в виде оттока денежных средств организации, необходимое для оплаты экспортной пошлины, близко к 100%; и
в) величина оценочного обязательства оценена по данным, отраженным в ВТД.. 

Таким образом, обязательство по уплате экспортной пошлины, указанное в ВТД, является оценочным обязательством и подлежит признанию в соответствии с п. 8 ПБУ 8/2010.

Как правило, таможенные органы работают на условиях предоплаты, в связи с чем организации-поставщики перечисляют авансовые платежи.

Согласно п.9 ПБУ 3/2006 активы и расходы, которые оплачены организацией в предвари-тельном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Таким образом, сумма уплаченной по ВТД экспортной пошлины до даты выбытия с таможенной территории РФ за минусом начисленного обязательства признается в составе авансов выданных и учитывается в соответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». 

ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ ПРИМЕР
Организация экспортирует нефть железнодорожным транспортом в страны дальнего зарубежья. Цена продажи определяется на дату перехода права собственности (дата получения нефти покупателем) на основании средних котировальных цен текущего периода (формула определяется договором).
Для иллюстративного примера  приняты следующие даты финансово-хозяйственных операций:
а) перечисление аванса в счет предстоящих отгрузок было произведено 20.02.2016 в рублевом эквиваленте 1 000 000 руб.;
б) отгрузка нефти Организацией была произведена 15.03.2016 на сумму рублевого эквивалента – 25 000 000 руб.,
в) убытие товаров с таможенной территории РФ 20.03.2016 (для упрощения примера сумма отгрузки в рублях равна сумме товара на дату убытия), расчетная величина экспортной пошлины на отгруженный товар составила в рублях 800 000 руб.;
г) переход права собственности нефти к Покупателю и признание выручки - 25.03.2016, сумма выручки 35 000 000 руб., расчетная величина экспортной выручки увеличилась  и составила эквивалент 810 000 руб.;
д) дата составления промежуточной отчетности – 31.03.2016. Расчетная сумма экспортной  пошлины на дату составления промежуточной отчетности составила эквивалент 790 000 руб.;
е) дата оформления ПТД – 15.04.2016. Окончательная сумма экспортной пошлины составила эквивалент 795 000 руб.
Отражение представленных выше операций представлено в Таблице 1.

http://s0.uploads.ru/eEsmy.jpg

Ниже представлено движение обязательства по уплате экспортной пошлины:

http://sf.uploads.ru/5UuL6.jpg

2

Замечания Рабинович А.М. по Рекомендации  Р-Х/2017 "Экспортные пошлины":

"Уважаемые коллеги,

По размышлении твердо подаю свой голос за «курсовые разницы», то есть против переоценки суммы расходов в виде пошлины, учтенной на счете 44, в порядке изменения оценочных значений. В силу следующих соображений.

Не понятно, чем эти расходы отличаются от, скажем, расходов на приобретение рекламных работ, услуг по договору в у.е., учитываемых на том же счете 44 (в терминологии ПБУ 3/3006 – расходов, выраженных в иностранной валюте). В том числе и при их авансовой оплате. Сделав проводку Дт 44 Кт 60, мы впоследствии никогда не переоцениваем сумму расходов ни на отчетную дату, ни на дату оплаты, а переоцениваем только сумму кредиторской задолженности.

Нормативно это обусловлено тем, что:

·         расходы (как отличающийся от активов объект учета) отсутствуют в п.7 ПБУ 3/2006, содержащем закрытый список переоцениваемых («курсуемых») объектов учета (см. также п.9);
·         датой операции, на которую только и производится оценка расходов, выраженных в иностранной валюте, признается исключительно дата признания расходов (см. Приложение к ПБУ 3/2006 в сочетании с п.6, 7, 9 этого ПБУ). В контексте данного положения переоценка учтенных на счете 44 расходов равносильна признанию их не «по начислению», а «по оплате».

Хочу также обратить внимание, что ровно такая же позиция в связи с другими объектами бухгалтерского учета выражена в Рекомендации БМЦ Р-1/2008-КпР «Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте».

При этом попытки говорить, что в данном случае у нас обязательство в рублях, а не «выраженное в иностранной валюте», что обязательство еще не возникает на дату регистрации ПДТ, не соответствуют природе обязательств, определяемых на основе курса иностранной валюты и принципу начисления.

Здесь еще, конечно, примешивается вопрос о моменте появления и списания коммерческих расходов (счета 44), о возможности не списания их (его) на отчетную дату. Счета учета затрат могут быть активом только в виде незавершенного производства, но при директ-костинге (а не при полной себестоимости), который у нефтянки,  коммерческие расходы (счет 44) списывается в дебет 90-го на отчетную дату (п.9, 21 ПБУ 10/99, кстати, это увязывается и с проблемой Русгидро, которая будет рассматриваться 17-го). В связи с чем вообще не может вставать и вопрос о «переоценке» расходов в виде пошлины после отчетной даты на дату ее уплаты. 

И вообще мне кажется, что мы должны более скрупулезно относиться к решениям, выбивающимся из общепринятого порядка (разумеется, речь не о тех, которые принимаем на основе МСФО в противовес действующим ПБУ). Потому что мне уже не раз приходилось слышать и от аудиторов, и от участников семинаров, что в БМЦ бизнес решает свои проблемы так, как ему удобно и выгодно, не считаясь с не противоречащей МСФО нормативкой. Тем самым, принимая такие «оригинальные» решения (зачастую – простым большинством в 1-2 голоса) мы может «бросить тень» (дискредитировать) на свои другие - вполне обоснованные позиции. 

С уважением,

Альмин Рабинович"

3

Замечания Рабинович А.М. по Рекомендации  Р-Х/2017 "Экспортные пошлины" (дополнение):

"Согласиться не могу. Даже по техническим моментам. По-моему. перепутаны ПБУ 8/2010 (как может быть оценочное обязательство без счета 96 не понимаю) и ПБУ 21/2008, мне кажется, что Юрий Борисович говорил явно о втором, а это - совсем «другая песня».

Не видно уменьшение (по примеру) – обнуление обязательства по ПТД вследствие превышения суммы пошлины, перечисленной по ВТД, над обязательством по уплате пошлины по отгрузке.

Ну, и по вопросу о курсовых разницах, о пересчете 44-го и о решении научно-прикладных проблем неквалифицированным большинством остаюсь на высказанных в воскресенье позициях, в связи с чем хотел бы уточнить, разосланы ли они (основная и дополнение к ней) всем участникам отраслевого Комитета.

А вопрос о процедуре принятия решения считал бы достойным рассмотрения на намеченном заседании Президиума. потому что это – вопрос качества, а, значит авторитета выпускаемых БМЦ документов (если он конечно не считает себя закрытой корпорацией, работающей только на себя, пишущей эти документы только для своих членов).

С уважением,

Альмин Рабинович"


Вы здесь » Бухгалтерский методологический центр » Обсуждение Рекомендации "Экспортные пошлины" » Обсуждение Рекомендации Р-Х/2017 "Экспортные пошлины"